納稅人因資金困難無(wú)法繳納欠稅,該筆欠稅將會(huì)無(wú)限期追征,并產(chǎn)生如下不利影響:(一)從滯納之日起,按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金;(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)發(fā)出限期繳納稅款通知書(shū),責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不會(huì)超過(guò)15日;(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施:1、書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;2、扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。(四)欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的,應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金,又不提供擔(dān)保的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告欠稅情況。(七)欠繳稅款數(shù)額5萬(wàn)元以上的企業(yè)在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。(八)納稅信用等級(jí)會(huì)受到不同程度的影響。1.欠稅5萬(wàn)元以上納稅人處置其不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)之前未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,扣11分。3.欠稅5萬(wàn)元以上的(含)扣11分,欠稅5萬(wàn)元以下的扣3分。
(一)錯(cuò)誤的應(yīng)對(duì)方式及后果
1.當(dāng)欠稅產(chǎn)生滯納金低于從其他渠徑取得的貸款的利息時(shí),惡意拖欠稅款不繳。不良納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果會(huì)被通報(bào)各征信機(jī)構(gòu),供金融機(jī)構(gòu)融資授信參考使用,融資會(huì)受到限制。
2.因怠于行使到期債權(quán),或者放棄到期債權(quán),或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形,對(duì)國(guó)家稅收造成損害的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。
3.企業(yè)欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款,數(shù)額在一萬(wàn)元以上的,將依法追究刑事責(zé)任。
4.納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款,欠繳稅款金額10萬(wàn)元以上的,達(dá)到“重大稅收違法失信案件”標(biāo)準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第54號(hào))規(guī)定,向社會(huì)公布重大稅收違法失信案件信息,并將信息通報(bào)相關(guān)部門(mén),共同實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管和聯(lián)合懲戒。
5.存在逃避追繳欠稅經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的,或者未構(gòu)成犯罪,但存在逃避追繳欠稅,已繳納稅款、滯納金、罰款的納稅信用等級(jí)直接判為D級(jí)。
6.在破產(chǎn)清算程序中,公司股東采取隱匿、毀壞賬冊(cè)憑證等手段惡意阻礙破產(chǎn)清算程序的,盡管公司仍可由法院裁定宣告破產(chǎn),但欠稅將依法轉(zhuǎn)嫁至股東、實(shí)際控制人,稅務(wù)機(jī)關(guān)在這種情形下有權(quán)直接向已宣告破產(chǎn)公司的股東追征公司所欠稅款。
(二)企業(yè)因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,可以采取以下途徑:
1.欠稅產(chǎn)生的一個(gè)重要原因是客戶(hù)拖欠貨款,企業(yè)應(yīng)制定實(shí)施合理有效的資金預(yù)算及融資方案,積極找客戶(hù)催款,及時(shí)清理欠稅。
2.經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。
3.納稅人既有增值稅欠稅,又有期末留抵稅額的,按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào))第一條規(guī)定,對(duì)納稅人因銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的,應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕169號(hào))第一條規(guī)定,增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款,如果納稅人有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額,可以用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。具體如何抵減,詳見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》國(guó)稅函〔2004〕1197號(hào)。
企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù),并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力,向人民法院提出破產(chǎn)清算申請(qǐng),并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款,同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的,稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。
總之,企業(yè)發(fā)生欠稅應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到欠稅不繳對(duì)自身的危害,及時(shí)清繳欠稅,不能心存僥幸,長(zhǎng)期欠稅不還,更不能采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳而觸犯刑法。
文件依據(jù):
《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第二十七條,三十二條,四十條,四十四條,四十五條,四十六條,五十條,六十五條,七十二條,
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十條,六十八條,七十三條,七十四條,七十五條,七十六條,
《欠稅公告辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局令第9號(hào)),
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕66號(hào)),
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》(國(guó)稅函〔2004〕1197號(hào)),
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)),
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕169號(hào)),
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕813號(hào)),
關(guān)于印發(fā)《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》的通知(公通字〔2010〕23號(hào)),
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)),
《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式(試行)》(公告2014年第48號(hào)),
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第85號(hào)),
《重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)》(總局公告2016年第24號(hào)),
《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄(2016版)》(發(fā)改財(cái)金 〔2016〕 2798號(hào))、
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào))